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| 2008年注册会计师《审计》考试试题及参考答案（全部答案，29日更新） |
| 2008年09月29日 |
字号：T | T |
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上海国家会计学院 2008
序1: 2007与2008题量比较
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题 型 |
2007（题量/分数） |
2008 （题量/分数） |
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单选 |
18/18 |
18/18 |
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多选 |
12/12 |
12/12 |
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判断 |
5/5 |
5/5 |
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简答 |
4/20 |
4/25 |
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综合 |
2/45 |
2/40 |
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英文附加 |
1/10 |
1/10 |
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合计 |
41/100 |
41/100 |
序2:2007与208考题分值示意图
一、单项选择题（本题型共4大题，18小题，每小题1分，本题型共18分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）
（一）D注册会计师负责对丁公司20×8年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1.D注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是（ ）。
A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性
B.检查银行存款收支的正确截止
C.检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表
D.函证银行存款余额
【参考答案】C
【解析】用排除法；选项A、B、D疑是审查银行存款的实质性程序，选项C是控制测试程序。
【辅导效果】 《经科版2008年CPA考试考前冲刺模拟试卷》P22单选第7题
2.如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（ ）
A.重新测试相关的内部控制
B.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况
C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况
D.检查该银行账户的银行存款余额调节表
【参考答案】D
【辅导效果】
基础班课程讲义17章：13-17.3.5五、货币资金审计（二）审计目标与审计程序对应关系表
2007年基础班课程讲义17章本章测试单选第十题：
7．N公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记帐余额不符，ACPA应当执行的最有效的审计程序是（ ）。
A.重新测试相关的内部控制
B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
C.审查银行存款日记账的中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
D.审查该账户的银行存款余额调节表
【参考答案】D
【解析】 银行对账单余额与银行存款日记帐余额不符可能存在时间差，CPA应检查调节表中的未达账项的真实性，并进行相应的调整。
3.如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（ ）
A.函证20×8年12月31日的银行存款余额
B.检查20×8年12月31日的银行对账单
C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表
D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账
【参考答案】D
【辅导效果】
基础班课程讲义17章：13~17.7审计循环主要审计技能之截止测试，知识点练习第一题：
1.在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，CPA实施的最有效审计程序是（ ）。
A、审查12月31日的银行存款余额调节表
B、函证12月31日的银行存款余额
C、审查12月31日的银行对账单
D、审查12月份的支票存根
答案:Ｄ
解析:如持票人于12月31日以前到银行办完相关手续，则程序Ａ、Ｂ、Ｃ都是有效的，但若持票人于次年元月初办理手续，则Ａ、Ｂ、Ｃ均不能证实年前签发的支票是否在当年入账。另一方面，无论持票人何时办完相关手续，其年前签发的支票均能通过检查支票存根加以证实（因存根有连续编号）。此外，“当年签发的支票不得在年后入账”这样的问题明显地属于银行存款的截止，而在银行存款截止的技术方法主要就是通过支票存根实施的。本题旨在考核检查银行存款收支的正确截止。为了确保银行存款收付的正确截止，CPA应当在清点支票及支票存根时，确定被审计单位是否有临近12月31日签发的支票未予入账。故答案为D。
4.丁公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100 000元；未提现支票50 000元；未入账的银行存款利息收入35 000元；未入账的银行代扣水电费25 000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（ ）。
A.1 535 000元 B.1 575 000元
C.1 595 000元 D.1 635 000元
【参考答案】D
【解析】假定不考虑其他的因素，那么审计后确认的金额应该为经银行余额调节表调节后的金额，1585000+100000-50000＝16350000（元）。
【辅导效果】
习题班【综合题】
•资料：在对N公司2004年度会计报表进行审计时，ACPA负责货币资金项目的审计。在审计过程中，ACPA遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。.N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，ACPA注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。
•要求：假定不考虑审计重要性水平，ACPA审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是多少？并编制表 “银行存款余额调节表”工作底稿。
[答案与解析]625000=585000+100000-50000-（35000-25000）
（二）C注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
5.内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是（ ）。
A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责
B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益
C.在决策时人为判断可能出现错误
D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任
【参考答案】C
【解析】内部控制的作用只能合理保证控制目标的实现，其固有局限性主要有2个方面，选项C是其中一个方面。参见教材179第4段和审计准则第1211号第64条。
【辅导效果】
基础班课程讲义第9章：知识点讲解及08年《审计精读精讲》P153表9-53：
9.4.5内部控制的局限性
内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。
（一）内部控制的固有局限性
见下表9-10：
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固有局限性 |
案例 |
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1．在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效 |
（1）被审计单位信息技术工作人员没有完全理解系统如何处理 销售交易，为使系统能够处理新型产品的销售，可能错误地对系统进行更改；
（2）或者对系统的更改是正确的，但是程序员没能把更改转化为正确的程序代码 |
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2．可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避 |
（1）管理层可能与客户签订背后协议，对标准的销售合同作出变动，从而导致确认收入发生错误；
（2）软件中的编辑控制旨在发现和报告超过赊销信用额度的交易，但这一控制可能被逾越或规避 |
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3．行使控制职能的人员素质 |
如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。 |
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4．实施内部控制的成本效益 |
被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其职能，当实施某项控制成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。 |
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5．出现不经常发生或未预计到的业务 |
内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。 |
² 基础班课程讲义9章节本章测试多项选择题：
17．下列可能是由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避的内部控制有（ ）
A．被审计单位信息技术工作人员没有完全理解系统如何处理销售交易，为使系统能够处理新型产品的销售，可能错误地对系统进行更改
B．管理层可能与客户签订背后协议，对标准的销售合同作出变动，从而导致收入确认发生错误
C．软件中的编辑控制旨在发现和报告超过赊销信用额度的交易，但这一控制可能被逾越或规避
D．被审计单位信息技术工作人员没有完全理解系统如何处理销售交易，为使系统能够处理新型产品的销售，可能正确地对系统进行更改，但是程序员没能把此次更改转化为正确的程序代码
【答案】BC
【解析】BC是在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。
6.下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（ ）。
A.现金支付的审批与执行 B.现金保管与现金日记账的记录
C.现金的会计记录与审计监督 D.现金保管与现金总分类账的记录
【参考答案】B
【解析】出纳员的职责要负责现金的保管和现金日记帐的登记工作，选项A、C、D都违背了不相容职务分离控制原则。参见教材P442倒数第2、3段。
【辅导效果】
2007年基础班课程讲义17章节本章测试单项选择题：
8．针对N公司下列与现金相关的内部控制，ACPA应提出改进建议的是（ ）。
A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单
B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开
C.现金折扣需经过适当审批
D.每日盘点现金并与账面余额核对
【答案】B
【解析】 登记现金日记账及总账是不相容职务。
7.在了解控制环境时，C注册会计师通常考虑的因素是（ ）。
A.内部控制的人工成分
B.内部控制的自动化成分
C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识
D.会计信息系统
【参考答案】C
【解析】本题题干部分问的是了解控制环境，故选项C正确。参见教材P175，179倒数第2段，设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。“员工对内部控制的认识和态度”。控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。
【辅导效果】
【审计母题】81、在小型被审计单位审计中，可能无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师应当重点了解（ ）
A、小型被审计单位内部控制要素能否实现其目标
B、管理层使用的关键财务业绩指标
C、管理层对内部控制设计的态度、认识和措施
D、管理层如何识别和应对经营风险
【答案】C
基础班课程讲义第9章9.4.6知识点讲解：
9.4.6控制环境
（八）小结
1．总体要求。注册会计师应当对控制环境的构成要素获取足够的了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果，以了解管理层和治理层对内部控制及其重要性的态度、认识以及所采取的措施。
8.下列情形中，最有可能导致C注册会计师不能执行财务报表审计的是（ ）。
A.丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素
B.丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制
C.丙公司管理层凌驾于内部控制之上
D.C注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑
【参考答案】D
【解析】注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，其中可能讨论到被审计单位财务报表的可审性问题，涉及可审性问题的影响因素有2种情形，选项D是其中的一种。参见教材205第1段。
【辅导效果】
基础班课程讲义第9章本章测试多项选择题：
20．如果通过对内部控制的了解发现被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见或对管理层的诚信存在严重疑虑，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，CPA应当考虑（ ）
A．出具保留意见的审计报告
B．出具保留意见或无法表示意见的审计报告
C．必要时，解除业务约定
D．以备忘录的形式对其进行记录
【答案】ABC
【解析】如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，CPA应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，CPA应当考虑解除业务约定
基础班课程讲义第9章9.5.1知识点讲解
9.5.1识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
（六）考虑财务报表的可审计性
如果通过对内部控制的了解发现下列情况：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，CPA应当：
1．考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告；
2．必要时，CPA应当考虑解除业务约定。
9.C注册会计师没有义务实施的程序是（ ）。
A.查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷
B.了解丙公司情况及其环境
C.实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计
D.实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否得到执行
【答案】A
【解析】CPA了解内部控制的定位是了解与年报审计有关的方面，不是所有方面。参见教材176第3段。
【辅导效果】
习题班】第九章风险评估（1）07年考题你会做吧？
【多选题】4.在了解戊公司内部控制时，ECPA通常采用的程序有（ ）。
A. 查阅内部控制手册
B. 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程
C. 重新执行某项控制
D. 现场观察某项控制的运行
【答案】ABD
【解析】参见07年教材P163-164及P218。CPA应当实施下列观察和检查程序。（1）观察被审计单位的生产经营活动。（2）检查文件、记录和内部控制手册。（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。特别注意的是现场观察某项控制的运行。不仅是控制测试程序，也是了解程序。
² 【习题班】第九章风险评估（2）08年如果出这样的考题呢
【判断题】注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。（ ）
• 【答案】对
• 【解析】参见P176
（三）B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型（审计风险＝重大错报风险×检查风险）时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
10．下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。
A．重大错报风险是因错误使用审计程度产生的
B．重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性
C．重大错报风险独立于财务报表审计而存在
D．重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制
【参考答案】C
【解析】根据审计风险模型，检查风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，在既定的审计风险水平下，检查风险为：
检查风险 ＝ 审 计 风 险
重大错报风险，可见检查风险是由重大错报风险确定的，因此选项A和D均不正确；选项B 说明的是固有风险；而选项C正确，它是指CPA审计前被审计单位财务报表已存在的风险，CPA只有通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后来评估重大错报风险水平。参见教材155审计风险模型、教材P154第2段、教材P203第5段。
【辅导效果】
【审计母题】简答题7、结合审计风险模型，谈谈《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》与《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》之间的联系。
【答案】答案要点：
（1）审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系用模型表示为：审计风险=重大错报风险×检查风险。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次考虑重大错报风险。
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
11．在审计风险模型中，“重大错报风险” 是指（ ）。
A．评估的财务报表层次的重大错报风险
B．评估的认定层次的重大错报风险
C．评估的与控制环境相关的重大错报风险
D．评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险
【参考答案】B
【解析】CPA应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。参见教材P155；203第3、4、5段。
【辅导效果】
基础班课程讲义第八章知识点讲解
8.4审计风险
二、重大错报风险
（一）两个层次的重大错报风险
2．CPA应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。（教材中没有）某些类别的交易、账户余额、列报及其认定重大错报风险较高。例如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（计价认定）；对高价值的、易转移的存货缺乏实物安全控制，可能导致存货的存在性认定出错；会计计量过程受重大计量不确定性影响，可能导致相关项目的准确性认定出错。CPA应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，以便于针对认定层次计划和实施进一步审计程序。
² 基础班课程讲义第八章8.4知识点测试
多选题17．在既定的审计风险水平下，下列表述正确的有（ ）。
A．可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系
B．可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系
C．评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低
D．评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高
【答案】BCD
【解析】在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。
12．当可接受的检查风险降低时，B注册会计师可能采取的措施是（ ）。
A．缩小实质性程序的范围
B．将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末
C．降低评估的重大错报风险
D．消除固有风险
【参考答案】B
【解析】排除法。根据审计风险模型，检查风险=重大错报风险×检查风险，可接受的检查风险越低，实质性程序的范围越大，选项A不正确；可接受的检查风险越低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末（或接近期末）实施，选项B正确；根据风险模型，在可接受的审计风险一定的情况下，可接受的检查风险越低，评估的认定层次的重大错报风险越高，选项C不正确；固有风险是实际存在的，是不能消除的，选项D不正确。这部分内容教材中没有。
【辅导效果】
基础班课程讲义第八章知识点讲解
8.3审计重要性
（五）考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响
CPA对重要性及其与审计风险的关系的考虑贯穿于CPA审计工作的全过程。在不同的审计阶段，重要性与审计风险的关系都会对审计程序产生影响。表8-14
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审计过程 |
对审计程序产生影响 |
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１．在审计计划阶段 |
（1）CPA在确定审计程序的性质、时间和范围时，需要考虑计划的重要性水平。
（2）在计划审计工作时，CPA应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即：
1）财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。
2）CPA还应当评估各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间 和范围，将审计风险降至可接受的低水平。
（3）CPA在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑重要性与审计风险之间的反向关系。 |
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２．在审计执行阶段（对计划阶段确定的重要性进行调整） |
（1）随着审计过程的推进，CPA应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。
（2）在确定审计程序后，如果CPA决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。CPA应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险 |
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３．在评价审计程序结果时 |
CPA确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，CPA应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。 | ² 【审计母题】简答题7、结合审计风险模型，谈谈《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》与《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》之间的联系。
【答案】答案要点：
（1）审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系用模型表示为：审计风险=重大错报风险×检查风险。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次考虑重大错报风险。
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。
注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。在审计风险模型中，重大错报风险是企业的风险，不受注册会计师的控制。注册会计师只能实施风险评估程序正确评估重大错报风险，并根据评估的两个层次的重大错报风险分别采取措施予以应对。
13．在实施进一步审计程序后，如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（ ）。
A．抽样风险
B．非抽样风险
C．检查风险
D．重大错报风险
【参考答案】C
【解析】检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。中本题题干部分问的是进一步审计程序，没有谈到审计抽样，因此选项A和B不恰当；重大错报风险是CPA审计前被审计单位财务报表已存在的风险，不是CPA实施进一步审计程序后判断的问题；选项C正确。参考教材P155检查风险概念。
【辅导效果】
【审计母题】简答题7、结合审计风险模型，谈谈《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》与《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》之间的联系。
【答案】答案要点：
（1）审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系用模型表示为：审计风险=重大错报风险×检查风险。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次考虑重大错报风险。
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
14．在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是（ ）。
A．调高重要性水平
B．测试内部控制的有效性，以降低控制风险
C．进行穿行测试，以降低固有风险
D．合理设计和有效实施进一步审计程序
【答案】D
【解析】CPA应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。参考教材Ｐ155页倒1段。
【辅导效果】
基础班课程讲义第八章本章测试多项选择题：
19．在确定审计程序后，如果CPA决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。CPA应当选用下列（ ）方法将审计风险降至可接受的低水平
A．如有可能，通过扩大控制测试范围，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平
B．如有可能，通过实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平
C．通过修改计划实施的实质性程序的性质，降低检查风险
D．通过修改计划实施的实质性程序的时间和范围，降低检查风险
【答案】ABCD
【解析】在确定审计程序后，如果CPA决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。CPA应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。
（四）A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
15．在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于（ ）。
A．有限保证的鉴证业务
B．直接报告业务
C．其他鉴证业务
D．合理保证的鉴证业务
【答案】A
【解析】财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。参考教材P607倒数第3段
【辅导效果】
【审计母题】21、下列各项业务中，属于有限保证的鉴证业务的有（ ）。
A、 财务报表审计 B、 财务报表审阅 C、 预测性财务信息审核 D、 代编财务信息
【答案】BC
² 【习题班】第21章第一节【单选题】
1、以下关于财务报表的审计业务和审阅业务对比的陈述不正确的有（ ）。
•A.审计业务属于合理保证的鉴证业务；审阅业务属于有限保证的鉴证业务。
•B.审计业务以积极方式提供合理保证；审阅业务以消极方式提供有限保证。
•C.审计业务审计程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等；审阅业务以询问和分析程序为主，只有当有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报时才需要追加其他程序。
•D.审计业务和审阅业务的执业标准都是中国注册会计师审计准则。
•正确答案：D
•答案解析：审计业务的执业标准是中国注册会计师审计准则。审阅业务的执业标准是中国注册会计师审阅准则第2101号—财务报表审阅。
16．在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（ ）。
A．甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责
B．甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责
C．K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责
D．K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责
【参考答案】B
【解析】本题中责任方为甲公司管理层，鉴证对象信息为甲公司编制的财务报表，鉴证对象为Ｋ公司的财务状况、经营成果及现金流量。责任方对鉴证对象信息负责。在A注册会计师承接的对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅业务中，甲公司是责任方，甲公司对由其编制的财务报表（鉴证对象信息）负责，乙公司是独立法人，乙公司对财务报表反映的内容即财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）负责，因此选项B正确。参见教材P56第4段、2007年简答题第1题第2问。
【辅导效果】
【习题班】第4章（1）07年考题你会做吧？2、【简答题】A在CPA接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。
要求：（本题5分）
(2)请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和ACPA各自的责任。
【答案、依据及评分标准】
•（2）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。（0.5分）
甲公司管理层对由其编制的乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责；（0.5分）
乙公司管理层对其IT系统运行有效性负责；（0.5分）
ACPA的责任，对其出具的乙公司IT系统运行有效性的鉴证报告负责。（0.5分）
参见07年教材56。
17．如果在承接业务后出现下列情形，A注册会计师不得变更业务类型的是（ ）。
A．甲公司计划将K公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务
B．甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务
C．审阅发现K公司报表存在重大错报，K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务
D．审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为
【参考答案】C
【解析】鉴证业务的变更有三种原因：业务环境变化影响到预期使用者的需求；预期使用者对该项业务的性质存在误解；业务范围存在限制。其中第3个属于不合理的理由，选项C属于是不恰当的变更理由，注册会计师不能够同意变更。CPA在年报审阅中发现财务报表存在重大错报时应当实施追加的或者更为广泛的程序，而不能因此作为变更业务的理由，因为这样由审阅业务变更为对财务信息执行商定程序业务不能满足预期使用者对财务报表的信息需求。参见教材P55第1、2段和教材P610。
【辅导效果】
【审计母题】155、在完成审计业务前，下列（ ）原因可能导致被审计单位要求变更业务。
A、 情况变化对审计服务的需求产生影响
B、 对原来要求的审计业务的性质存在误解
C、 有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围
D、 审计范围存在限制
【答案】ABD
² 【习题班】第4章（2）08年如果出这样的考题呢？8．【判断题】对于已承接的鉴证业务注册会计师不应将其变更为非鉴证业务，但可以降低该业务的保证程度。( )
【答案】×
【解析】对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务，教材P54提到了变更业务类型的三个方面原因。
18．如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A注册会计师可以采取的行动是（ ）。
A．要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务
B．视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告
C．视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告
D．单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通
【参考答案】C
【解析】标准或鉴证对象不适当可能会误导预期使用者。在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。标准或鉴证对象不适当还可能造成注册会计师的工作范围受到限制。在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。CPA对已承接的审阅业务的标准或鉴证对象不适当造成工作范围受到限制的情形， CPA应当视标准或鉴证对象不适当影响工作范围的严重程度出具保留结论或无法提出结论的报告，因此选项C正确。参见教材P66第6段。
【辅导效果】
【审计母题】24、下列各项中，可能导致注册会计师出具无法提出结论报告的情形有（ ）。
A、 工作范围受到限制
B、 鉴证结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达
C、 鉴证结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报
D、 在承接业务后，发现标准或鉴证对象不适当
【答案】AD
二、多选选择题（本题型共4大题，12小题，每小题1分，本题型12分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）
（一）D注册会计师负责对外商投资企业丁公司增加注册资本进行验证。在执行验资业务时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1．外方出资者的下列货币出资方式中，符合规定的有（ ）。
A．外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资
B．外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资
C．外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资
D．外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因减资所得的获悉资金出资
【参考答案】BCD
【解析】中外合资企业中，如果外方以货币出资时，要求外方直接以外币出资或以最初以外币出资后在中国境内获得的人民币出资，选项A中购买外币不符合以上要求。参见教材P601倒数第1、2段。
【辅导效果】
基础班第20章课程讲义20.2.4验资报告（五）外商投资企业设立验资的特殊审验程序
2．在外方出资者的货币出资进行审验时，D注册会计师实施的下列审验程序正确的有（ ）。
A．检查丁公司的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户
B．向资本金账户的开户银行进行函证
C．当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本是否按收到日的汇率折算
D．外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的，检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件
【参考答案】ABCD
【解析】外方以货币出资时CPA的审验程序。参见教材P601倒数第2段、P602第2、3段。
【辅导效果】同上。
3．下列各项中，D注册会计师可以在验资报告说明段予以说明的情形有
A．D注册会计师与丁公司在注册资本及实收资本的确认方面存在异议
B．丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本
C．丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定
D．丁公司尚未对本次注册资本的实收情况做出相关会计处理
【参考答案】ABD
【解析】注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括：（1）注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议。本准则第二十八条规定，如果在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议，且无法协商一致，注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由。（2）已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况作出相关会计处理；（3）被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本；（4）验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；（5）注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象；（6）其他事项。参见教材P576第6段。
【辅导效果】
基础班课程讲义20章本章测试多选题第15题；
基础班课程讲义20章例题解析4简答题。
（二）C注册会计师负责对丙公司20X8年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对特别风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
4．在确定特别风险时，C注册会计师的下列做法正确的有（ ）。
A．直接假定丙公司收入确认存在特别风险
B．将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险
C．直接假定丙公司存货存在特别风险
D．将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险
【参考答案】ABD
【解析】在选项A中，CPA直接假定收入存在舞弊的特别风险（教材P248第5行）；在选项B中，管理层舞弊是特别风险（教材P205第4段）；在选项C中，CPA应当了解后才有可能评估出存货存在特别风险，不能直接假定存货存在特别风险；在选项D中，管理层凌驾于内部控制之上是特别风险（教材P252第4行）。参见教材P248第5行、教材P205第4段和教材P252第4行。
【辅导效果】
【审计母题】四、综合题
5．在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，C注册会计师的下列做法正确的有（ ）。
A．评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行
B．如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性
C．如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性
D．如果相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与丙公司治理层沟通
【参考答案】ABD
【解析】对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，选项A是教材P177了解内部控制的概念，故选项A正确；依据教材P225倒数第2段和教材P226的图10-1，CPA对特别风险内部控制的测试时间要求本年进行测试，故选项B正确而选项C错误；依据教材P225选项D正确。参见教材P177、P225倒数第2段和教材P226的图10-1。
【辅导效果】
【审计母题】13题、71题
6．在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，C注册会计师可能采取的做法有（ ）。
A．实施控制测试和实质性程序
B．实施细节测试和实质性分析程序
C．仅实施控制测试
D．仅实施实质性分析程序
【参考答案】AB
【解析】如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。作此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。针对特别风险，CPA通过选项C和选项D无法收集到充分适当的审计证据来降低。参见教材P228第1段。
【辅导效果】
【审计母题】第13题
（三）B注册会计师负责对乙公司20X8年财务报表进行审计，B注册会计师出具审计报告的日期为20X9年3月15日，财务报表报出日为20X9年3月20日。在审计过程中，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
7．B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有（ ）。
A．20X9年2月1日，乙公司20X8年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值
B．20X9年2月10日，乙公司发生重大诉讼
C．20X9年2月15日，乙公司于20X7年确认的一笔大额销售被退回
D．20X9年3月16日，乙公司发生企业合并
【参考答案】ABD
【解析】是日后调整事项和日后非调整事项的判断。 CPA对发生在资产负债表日后的期后事项只要求被审计单位披露，选项C不属于发生在资产负债表日后的期后事项，而是CPA需要提请乙公司对其2008年12月31日报表的比较数据（或期初余额）进行调整的事项。参见教材P468期后事项种类。
【辅导效果】
基础班第18-19章 完成审计工作与审计报告，本章测试单选题第6题。
8．对于截止20X9年3月15日发生的期后事项，B注册会计师的下列做法正确的有（ ）。
A．设计专门的审计程序识别这些期后事项
B．尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序
C．尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序
D．不专门设计审计程序识别这些期后事项
【参考答案】AC
【解析】资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露。注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。教材P468图18-1第1时段的期后事项，是CPA对截至审计报告日为止的第1时段的期后事项的审计责任问题，选项A和C正确。参见教材P468图18-1、P469第3段。
【辅导效果】
【审计母题】第8题
【审计精读精讲】P383图14-1。
9．如果针对20X9年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了20X8年财务报表，B注册会计师应对采取的措施有（ ）。
A．实施必要的审计程序
B．复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况
C．针对修改后的20X8年度财务报表出具新的审计报告
D．在针对乙公司20X9年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，题型财务报表使用者注意修改20X8年度财务报表的原因
【参考答案】ABC
【解析】对于财务报表对外报出后，需要重新出具财务报表和审计报告时，应该在重新出具的2008年度的审计报告中增加强调事项段。教材P468图18-1第2时段的期后事项，是CPA对财务报表公布日后发现存在错报的期后事项的审计责任问题，选项A、B、C正确。参见教材P468图18-1、P469第3段。
【辅导效果】
【审计母题】第8题
（四）A注册会计师负责对甲公司20X8年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
10．在确定进一步审计程序的性质时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。
A．不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力
B．认定层次重大错报风险的评估结果
C．认定层次重大错报风险产生的原因
D．各类交易、账户余额、列报的特征
【参考答案】ABCD
【解析】在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。另外因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同，在确定进一步审计程序的性质时也应当考虑。 CPA如何设计进一步审计程序的性质问题，A是教材P215第4段，CPA应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围（教材P214第2段），故选项B正确；同时CPA还要考虑认定层次重大错报风险产生的原因（教材P216第3行），故选项C和D正确。参见教材P214、p215、P216以及审计准则第1231号的第13、14、15条。
【辅导效果】
【审计母题】第20题
【审计精读精讲】P187（二）进一步审计程序的性质的选择
11．在确定进一步审计程序的时间时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。
A．评估的认定层次重大错报风险
B．审计意见的类型
C．错报风险的性质
D．审计证据适用的期间或时点
【参考答案】ACD
【解析】注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素：（1）控制环境。（2）何时能得到相关信息。（3）错报风险的性质。（4）审计证据适用的期间或时点。 CPA应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围（教材P214第2段），故选项A正确；同时，CPA还要考虑错报风险的性质（教材P217第5段）和审计证据适用的期间或试点，故选项C和D正确。参见教材P214、P217以及审计准则第1231号的第18、20条。
【辅导效果】
【审计母题】第7题
【审计精读精讲】P188 3．CPA在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素如下表10-12：
12．在确定进一步审计程序的范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。
A．审计程序与特定风险的相关性
B．评估的认定层次重大错报风险
C．计划获取的保证程度
D．可容忍的错报或偏差率
【参考答案】ABCD
【解析】在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）确定的重要性水平。（2）评估的重大错报风险。（3）计划获取的保证程度。需要说明的是，随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。 CPA应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围（教材P214第2段），故选项B正确；同时，CPA还要考虑其确定的重要性水平和计划获取的保证程度，故选项C和D正确；根据教材P218第5段，选项B也正确，比如，如果CPA认为存货资产会出现大幅度跌价时，则需要对存货资产的计价和分摊认定实施专门程序来确认该会计估计的特别风险。参见教材P214、P218以及审计准则第1231号的第22条。
【辅导效果】
【审计母题】第100题
【审计精读精讲】P188在确定审计程序的范围时，CPA应当考虑下列因素及关系如下表10-13：
三、判断题（本题型共5题，每小题1分，本题型5分。你认为正确的，在答题卡相应的位置上用2B铅笔填涂代码“√”，你认为错误的，填涂代码“×”。每题判断正确得1分；每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。）
1．在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。（ ）
【参考答案】×
【解析】一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。参见教材P134倒数第1、2、3段。
【辅导效果】
基础班第7章课程讲义：本章测试单选题第10题
习题班第7章课程讲义：08年如果出这样的考题呢？【判断题】第12题
2．在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购单的识别特征。（ ）
【参考答案】√
【解析】识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，比如CPA在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。参见教材P130倒数第4段。
【辅导效果】
基础班第7章课程讲义：本章测试多选题第7题
3．只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。（ ）
【参考答案】√
【解析】CPA只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，才可对简要财务报表出具审计报告，因为只有对简要财务报表所依据的财务报表整体进行了审计，才能获得充分了解，承担对简要财务报表的责任。如未对简要财务报表所依据的财务报表整体发表审计意见，则不应对简要财务报表出具审计报告。参见教材P554第2段。
【辅导效果】
基础班第20章课程讲义：20.1.6对简要财务报表出具的审计报告1、业务承接方面的要求
4．如果发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（ ）
【参考答案】×
【解析】当需要修改其他信息而管理层拒绝修改时，CPA应当考虑采取适当的进一步措施，进一步措施包括向治理层书面说明注册会计师对其他信息的关注，以及征询法律意见，CPA不能因此对没有错报的财务报表出具保留意见或否定意见的审计报告。参见教材P542第5段。
【辅导效果】
【审计母题】第15题
5．对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。（ ）
【答案】√
【解析】对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。参见教材P222第3段以及审计准则第1231号的第36条。
【辅导效果】
【审计精读精讲】P191（二）确定控制测试的性质时的要求，如下表10-18：
四、简答题（本题型共5题，其中第1题5分，第2题6分，第3题5分，第4题5分，第5题4分，本题型共25分。在大体卷上解答，答在试题卷上无效。）
1．ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20X8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。 A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字，在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。
要求：
指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。
【参考答案】
ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题及理由如下：
（1）ABC会计师事务所未能评价专业胜任能力；理由：在接受委托后，A注册会计师才发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。事务所在签约前应考虑：（1）执行审计的能力(确定审计小组的关键成员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间)；（2）能否保持独立性；（3）保持应有关注的能力。（4）如果会计师事务所不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托。在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求。会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。
（2）审计项目组成员会产生自我评价威胁。聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁——鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。
（3）审计项目组成员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。 A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求确定恰当的复核人员。
（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。
（5）会计师事务所在出具审计报告后才进行项目质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行项目质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。会计师事务所应当制定政策和程序，对特定业务实施项目质量控制复核，并要求在出具报告前完成项目质量控制复核。
【依据】中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制
第七条 项目负责人应当考虑项目组成员是否已遵守职业道德规范。职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。
【辅导效果】
基础班第4章、第18章第7节“终结审计”中讲述过该知识点。
习题班第3章：注册会计师职业道德规范中有类似习题举例。
习题班第4章：注册会计师执业准则跨章节综合题-----“项目质量控制复核”中讲述过相关内容。
【审计精读精讲】P67
基础班第4章课程讲义4.2.2业务承接（一）承接鉴证业务的条件2．考虑职业道德规范、【案例4-3】
基础班第4章课程讲义：例题解析6：【简答题】
2．B注册会计师负责对乙公司20X8年度财务报表进行审计，乙公司为玻璃制造企业，20X8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20X8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：
（1）存货盘点范围、地点和时间安排
|
地点 |
存货类型 |
估计占存货总额的比例 |
盘点时间 |
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A仓库 |
烧碱、煤炭 |
烧碱10%、煤炭5% |
20X8年11月25日 |
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B仓库 |
烧碱、石英砂 |
烧碱10%、石英砂10% |
20X8年11月26日 |
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C仓库 |
玻璃 |
玻璃26% |
20X8年11月27日 |
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外地公用仓库 |
玻璃 |
玻璃39% |
—— |
（2）存放在外地公用仓库存货的检查
对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20X8年11月27日的盘点清单。
（3）存货数量的确定方法
对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。
（4）盘点标签的设计、使用和控制
对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签，使用时，由负责盘点存货的人员将一粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。
（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。
要求：
针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。
【参考答案】
教材P386第3段落只能找到一些影子！
（1）存货盘点范围、地点和时间安排存在缺陷。 CPA应当提请被审计单位采取必要措施，修改和完善盘点计划。
时间：存货盘点的时间分别在25 26 27日进行不正确，盘点时间与资产负债表日的间隔期不合理，同时，被审计单位内控较差，则不能接受其只在期中盘点存货的做法，并应该测试盘点日至20X8年12月31日资产负债表日的存货增减。对存放在不同场所的相同存货项目应当在同一时点进行盘点，而不应安排在不同日期盘点。
存货盘点范围和地点的确定：CPA应当关注，被审计单位是否恰当确定存货的盘点范围并将存货存放于适当的场所；管理层是否区分并隔离受托代销商品或其他顾客已购商品，以确保此类商品未被纳入被审计单位的存货范围；是否将委托代销、委托加工和存放于第三方的存货纳入盘点范围，并针对其制定了适当的盘点方案。对于存放在公用仓库的存货——玻璃，占存货总额的39％，是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点，纳入盘点范围。
（2）存放在外地公用仓库存货的检查存在缺陷。 CPA应当提请被审计单位采取必要措施，修改和完善盘点计划。占存货总额大的存放在外单位的存货的盘点安排请公用仓库自行盘点不正确。对于存放在公用仓库的存货，建议对此类存货应纳入盘点范围并制定令CPA满意的盘点程序。
（3）存货数量的确定方法不存在缺陷。
【解析】对这些特殊类型的存货而言，通常既无标签也不作标记，在估计存货数量时存在困难，被审计单位使用的盘点方法和控制程序并不完全适用。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。以上存货数量的确定方法不存在缺陷。而教材P389是监盘方法，不是盘点方法。
（4）盘点标签的设计、使用和控制不存在缺陷。
【解析】为减少潜在的遗漏或重复盘点，是否使用复制的预先编号的存货标签，或制定了能够提供相同控制效果的类似制度或程序。两套标签中的一套粘贴在已盘点的存货上，另一套则由盘点工作人员留存并返还给存货盘点的监管人员。
（5）盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理存在缺陷。盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符不恰当，因企业使用永续存货盘存制，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行的，是一种独立再盘点的措施；建议要求监督者对盘点执行的检查作出记录。
【解析】《审计工作底稿编制指南》——存货盘点计划问卷18.是否所有的盘点都被独立检查以确保它们的准确性?若使用永续存货盘存制，如果实际数量与记录存在差异，是否有进行独立再盘点的措施?是否要求监督者对盘点执行的检查作出记录?
【辅导效果】
基础班存货仓储循环中曾对教材389页表15—3“特殊类型存货的监盘程序”进行过该内容的讲述
习题班“审计循环主要审计技能之监盘”中举例有讲述。
【审计精读精讲】P323-324；
基础班第13-17章课程讲义：13~17.5审计循环主要审计技能之存货监盘
3．C注册会计师负责对常年审计客户丙公司20X8年1-6月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，C注册会计师草拟了以下审阅报告。
|
审阅报告
丙公司全体股东：
我们审阅了后附的丙公司财务报表，包括20X8年6月30日的资产负债表，20X8年1-6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表。这些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务，该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问丙公司相关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。
根据我们的审阅，我们认为丙公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了丙公司的财务状况，经营成果和现金流量。
我们审计了丙公司20X7年度的财务报表，为了更好地理解丙公司的财务状况，经营成果和现金流量，20X8年1-6月的财务报表应当与20X7年度的已审计财务报表及其审计报告一并阅读。
XX会计师事务所 中国注册会计师：C
（盖章） （签名并盖章）
中国注册会计师：C
（签名并盖章）
中国XX市
二○Ｘ八年Ｘ月Ｘ日 | 要求：
指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。
【参考答案】
（1）收件人不当。如为有限责任公司应该是丙有限责任公司全体股东，如为股份有限公司应该是丙股份有限公司全体股东；
（2）引言段中没有丙公司简称，建议改为“我们审阅了后附的丙股份有限（或有限责任）公司（以下简称丙公司）全体股东财务报表”
（3）引言段中所审阅的财务报表名称存在不当。建议修改为“20×8年6月30日的资产负债表，20×8年1—6月的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。
（4）范围段中审阅业务依据的准则不当。建议修改为“我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。 ”
（5）范围段中多一字。审阅主要限于询问丙公司相关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。建议取法“丙”字。
（6）范围段中缺少没有实施审计，因而不发表审计意见的说明。建议范围段最后增加“我们没有实施审计，因而不发表审计意见。 ”
（7）意见段表达不当。建议修改为“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 ”
（8）出现强调事项段不当。建议删除该段落内容。
（9）签名并盖章不当。不能只有一个C注册会计师签名并盖章，建议增加另一名注册会计师签名并盖章。
【辅导效果】
【审计精读精讲】P446-447表15-2及审计教材第21章第一节财务报表审阅业务613---614页
习题班第7部分第21章 审阅业务和其他鉴证业务中有关于审阅报告参考格式----无保留结论的审阅报告例举。
基础班第21章课程讲义：21.1.6结论和报告，知识点练习：【综合题】
4．D注册会计师负责对上市公司丁公司20X8年度财务报表进行审计。 20X8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。 D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20X8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在丁公司20X8年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅度下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。 D注册会计师以其与股民未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求：
（1） 为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。
（2） 指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
（3） 在哪些情况下，D注册会计师可以免于承担民事责任。
【参考答案】
（1）对于注册会计师侵权责任的法律构成要件，采纳“四要件说”，即存在不实报告、注册会计师的过失、利害关系人遭受了损失、会计师事务所的过失与损害事实之间的因果关系。股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。
（2）Ｄ注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。
（3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误； ②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实； ③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。
【辅导效果】
【审计精读精讲】P74四简答题。审计教材第4章注册会计师鉴证业务，审计教材第5章注册会计师法律责任，教材第100页。
习题班第5章注册会计师的法律责任“中国注册会计师执业准则中关于注册会计师法律责任的内容”中有过类似例题举例。
•习题班第5章：08年如果出这样的考题呢？第10题：【判断题】
5．E注册会计师负责对戊公司20X8年财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法（PPS）。相关事项如下：
（1）E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。 E注册会计师认为在预期不存在错报的情况下，PPS效率更高。
（2）E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。
（3）假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户，在推断抽样总体中存在错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。
（4）在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。
要求：
（1）针对事项（1）至（4），逐项指出E注册会计师的做法是否正确，如不正确，简要说明理由。
（2）指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。
【参考答案】（1）
①事项（1）是正确的。
②事项（2）是正确的。
③事项（3）不正确。在PPS抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次，项目尽管只审计一次，但是在统计上仍视为2个样本项目，故样本中项目总数仍然是200个。
④事项（4）不正确。在PPS抽样中，在样本中没有发现错报的情况下，注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额，也就是分别确定错报的上限和下限，不能够认定应收账款不存在重大错报。（2）PPS抽样方法对于测试应收账款完整性认定的目标并不适合。在PPS抽样法下对于低估的小余额的样本被选中的几率比较低，对于账面余额为0和负数的总体项目存在没有被选中的机会，所以对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。
【辅导效果】
【审计精读精讲】P259-260。审计教材第12章审计抽样概率比例规模抽样法(PPS抽样方法) 教材第290页
习题班第12章审计抽样------“PPS抽样的优缺点比较表”，综合题举例的结论段中有讲述。
五、综合题（本题型共2题，其中第1题20分，第2题20分，本题型共40分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）
1．Y注册会计师负债对X公司20X8年度财务报表进行审计，相关资料如下：
资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。
在Ａ产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。 A原材料在20X8年的年初、年末库存均为零。 A产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：20X8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面世使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：X公司20X8年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：
（1） A产品20X7年度和20X8年度的销售记录
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产品名称 |
20X8年度（未审数） |
20X7年度（已审数） |
|
数量
（吨） |
营业收入（万元） |
营业成本（万元） |
数量
（吨） |
营业收入（万元） |
营业成本（万元） |
|
A产品 |
900 |
50 000 |
40 000 |
800 |
40 000 |
34 000 | （2） A产品20X8年度收发存记录
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日期及摘要 |
入库 |
出库 |
库存 |
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数量
（吨） |
单价
（万元） |
金额（万元） |
数量
（吨） |
单价
（万元） |
金额（万元） |
数量
（吨） |
单价
（万元） |
金额（万元） |
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年初余额 |
|
|
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|
|
0 |
0 |
0 |
|
1月3日入库 |
80 |
60 |
4 800 |
|
|
|
80 |
60 |
4 800 |
|
1月4日入库 |
|
|
|
70 |
60 |
4 200 |
10 |
60 |
600 |
|
2月9日入库 |
80 |
55 |
4 400 |
|
|
|
90 |
55.56 |
5 000 |
|
（略） |
|
11月30日出库 |
|
|
|
75 |
52 |
3 900 |
75 |
52 |
3 900 |
|
12月2日入库 |
75 |
48 |
3 600 |
|
|
|
150 |
50 |
7 500 |
|
12月9日出库 |
|
|
|
150 |
50 |
7 500 |
0 |
0 |
0 |
|
年末余额 |
|
|
|
|
|
|
0 |
0 |
0 | （3） 与销售A产品相关的应收账款变动记录
|
日期及摘要 |
借方（万元） |
贷方（万元） |
余额（万元） |
|
20X8年年初余额 |
|
|
3 000 |
|
20X8年1月2日收款 |
|
2 700 |
300 |
|
20X8年1月4日赊销 |
5 000 |
|
5 300 |
|
（略） |
|
20X8年11月30日收款 |
|
2 500 |
600 |
|
20X8年12月9日赊销 |
9 000 |
|
9 600 |
|
20X8年年末余额 |
|
|
9 600 |
|
20X9年年初余额 |
|
|
9 600 |
|
20X9年1月25日赊销 |
3 000 |
|
12 600 |
|
20X9年1月31日余额 |
|
|
12 600 | 要求：
（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20X8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。（3分）
【参考答案】
X公司20X8年度财务报表是否存在重大错报风险。
根据资料一中X公司主要从事A产品的生产和销售，在Ａ产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。资料二中20X8年度，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面世使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。再结合毛利率分析计算20X7年度（已审数）毛利率=（40000-34000）/40000=15%, 20X8年度毛利率=（50000-40000）/50000=20%, 这与资料中的背景不符合，20X8年度毛利率应下降。 X公司20X8年度财务报表存在重大错报风险。营业收入、成本均存在重大错报风险。收入与成本不配比。
|
20X8年12月9日赊销 |
9 000 |
|
9 600 |
|
20X8年年末余额 |
|
|
9 600 | 从上表中可见，产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。表中为29天，从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出20×8年12月9日赊销产生的应收账款在20×9年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。
另外，因为市场竞争激励，A产品的市场需求减少，但是A产品20×8年度收发存记录显示该产品年末余额为0，很可能该存货被低估。
因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A产品20×8年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。
因为X公司无明显产销淡旺季，但A产品在12月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。
（2） 在要求（1）的基础上，如果X公司20X8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入答题卷第8页的相应表格内。（2·5分）
【参考答案】
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财务报表项目 |
认定 |
|
营业收入 |
发生、准确性、分类、完整性、截止 |
|
营业成本 |
发生、准确性、分类、完整性、截止 |
|
存货 |
计价和分摊、完整性、存在 |
|
存货跌价准备 |
完整性 |
|
应收账款 |
计价和分摊、存在、完整性、权利和义务 |
（3）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应对考虑采取哪些总体应对措施。（2.5分）
【参考答案】
针对财务报表层次重大错报风险的5个总体应对措施：
1 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性
2 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
3 提供更多的督导
4 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或实现了解，并增加审计程序的不可预见性
5 对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修改
（4）假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。实质性方案. （1分）
【参考答案】
假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平， Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。
（5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。（5分）
【参考答案】
|
审计领域 |
一些可能适用的不可预见性的审计程序 |
|
存货 |
（1）向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等。 |
|
（2）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘。 |
|
销售和应收账款 |
（1）向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员。 |
|
（2）改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析。 |
|
（3）针对销售和销售退回延长截止测试期间。 |
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（4）实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：
①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序；
②实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户。
③测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。
④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。
⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证。 |
|
|
（或：Y注册会计师提高审计程序的不可预见性措施主要包括：（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。）
（6）假定X公司20X8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。（3分）
【参考答案】
|
应对措施 |
要求 |
|
11.5.2针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序 |
1．CPA应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险的基本思路，应是通过适当调整或改变拟实施审计程序的性质、时间和范围，增强审计程序的效果和审计证据的说服力。（1）改变拟实施审计程序的性质，主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合；（2）改变实质性程序的时间，包括两层含义。一是为了更有效地应对舞弊导致的重大错报风险，CPA通常需要考虑在期末或接近期末时对某类交易或账户余额实施实质性程序。因为在存在舞弊导致的重大错报风险的情况下，CPA往往很难将本期较早时候实施的实质性程序的结果合理延伸至期末。二是调整拟获取审计证据对应的期间或时点，针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；（3）
改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。 |
（7） 根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司20X8年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应对以检查何种记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。（3分）
【参考答案】
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起点 |
路 线 |
目 的 |
|
账簿
记录
逆查法 |
从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证 |
证实已入账收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入 |
【辅导效果】
《审计精读精讲》P354、338-340，评估重大错报风险、分析程序。
习题班第13--17章实质性分析程序中曾举例毛利率计算讲述。
《审计精读精讲》P90综合题，《财务报表审计工作底稿编制指南》P165-206及P141-164；
基础班、精讲习题班第6章审计目标中讲述并有过举例。
《审计精读精讲》P164图9-9，针对财务报表层次重大错报风险与总体应对措施
习题班第10章第2节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施有过图示。
《审计精读精讲》P164图9-8，总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响
习题班第10章第1节风险应对概述有过图示。
《审计精读精讲》P184表10-8，针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序 参见教材249。
《审计精读精讲》P222
习题班第11章财务报表审计中对舞弊的考虑第5节应对舞弊导致的重大错报风险“跨章节简答题”中讲述。
《审计精读精讲》P340表13-62，教材315 营业收入截止测试。
2．W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。 W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式，B注册会计师负责审计W公司20X8年度财务报表。
资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1） 由于20X7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20X8年2月更换了公司负责销售的副总经理。
（2） W公司主要产品的销售模式在20X8年发生了变化。 20X8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。 20X8年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品。 W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外），20X8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。
（3） W公司主要竞争对手于20X8年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，W公司于20X9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。
（4） 20X8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年，残值率仍为3%。
（5） W公司于20X8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20X9年6月底前拆除。
（6） 20X8年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。
（7）20X8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。
资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
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审阅报告
丙公司全体股东：
我们审阅了后附的丙公司财务报表，包括20X8年6月30日的资产负债表，20X8年1-6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表。这些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务，该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问丙公司相关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。
根据我们的审阅，我们认为丙公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了丙公司的财务状况，经营成果和现金流量。
我们审计了丙公司20X7年度的财务报表，为了更好地理解丙公司的财务状况，经营成果和现金流量，20X8年1-6月的财务报表应当与20X7年度的已审计财务报表及其审计报告一并阅读。
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二○Ｘ八年Ｘ月Ｘ日 |
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审阅报告
丙公司全体股东：
我们审阅了后附的丙公司财务报表，包括20X8年6月30日的资产负债表，20X8年1-6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表。这些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。
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根据我们的审阅，我们认为丙公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了丙公司的财务状况，经营成果和现金流量。
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资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：
（1） 销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门，仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。
（2） 系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
（3） 会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。
资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容如下：
（1） 从W公司主营业务收入明细账中选取20X8年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上著明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。
（2） 在抽样追踪20X8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产品加权平均单位成本，没有发现差异。
（3） 检查了20X8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与20X8年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。
要求：
（1） 针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第11页至12页的相应表格内。
【参考答案】11分
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审阅报告
丙公司全体股东：
我们审阅了后附的丙公司财务报表，包括20X8年6月30日的资产负债表，20X8年1-6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表。这些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。
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二○Ｘ八年Ｘ月Ｘ日 |
【辅导效果】
习题班、《审计精读精讲》P141表9-3； 294-305；及习题班第9章节。
（2） 针对资料三（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。
【参考答案】
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【辅导效果】
习题班、《审计精读精讲》P160-163表9-56； 294-305
（3）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。
【参考答案】
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习题班、《审计精读精讲》P160-163表9-56；及《财务报表审计工作底稿编制指南》P148。
（4）针对资料四（1）至（3）项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。
【参考答案】
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习题班、《财务报表审计工作底稿编制指南》P349
《审计精读精讲》P153表9-52：
（5） 针对资料一（1）至（7）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个（或者哪几个）事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。
【参考答案】
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习题班第13-17控制测试07年考题（5）、《财务报表审计工作底稿编制指南》P341-394
《审计精读精讲》P153表9-52。
习题班：“07考题是个宝，认真研读不可少”
六、英文附加题（本题型共1题，共10分。有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入，用英文在答题卷上解答，答在试题卷上无效）。
John, CPA, is auditing the financial statements of ABC Bank Co. for the year ended December 31, 20X8. The following information is available:（注册会计师约翰在审计ABC银行的2008年12月31日的财务报表，相关信息如下：）
(a) John assessed the risk of material misstatements at 80% and plans to limit the audit risk to 10%.（约翰估计发生重大错报的风险是80%，并计划将审计风险控制在10%。
(b) John is testing the operating effectiveness of the loan approval procedure (a control activity) related to granting loans. In 20X8， ABC Bank granted 10 000 loans in total. John determined that the acceptable risk of assessing control risk too low is 10%. He selected a sample of 60 sampling units and tested without any deviation found. Some Poisson Risk Factors (Reliability Factors) are reprinted as follows: （约翰测试了关于授予贷款流程的运作（控制性活动）有效性。在2008年，ABC银行共发放10000笔贷款，约翰确定的可接受的控制性风险为10%，他选取了一个有60个样本单元的样本实施了既定的审计程序，且未发现偏差。控制测试中常用的风险系数表如下：）
|
Deviations（偏差）
（样本中发现偏差的数量） |
The acceptable risk of assessing control risk too low
（信赖过度风险） |
|
5% |
10% |
|
0 |
3.0 |
2.3 |
|
1 |
4.8 |
3.9 |
|
2 |
6.3 |
5.3 |
|
3 |
7.8 |
6.7 |
(c) John is using the Ratio Estimation Variable Sampling method to test the long-term loan balance at December 31, 20X8. The total recorded balance is RMB ￥300 billion. John designed a sample of 200 items from a population of 4000 items. The book value of the sample if RMB ￥ 16.5 billion. However, the audited value is RMB ￥ 15.6 billion.（约翰使用比率估计变量抽样方法进行了2008年12月31日长期贷款余额的测试。长期贷款的总余额是人民币3000亿。约翰从总体规模为4000个的贷款项目选取了200个样本项目进行检查。样本的账面金额为人民币165亿，但审定金额为人民币156亿。）
(d) John if performing substantive procedures on interest income from short-term loan. The average annual market interest rate for short-term loan is 5 percent. The audited short-term loan balances of ABC Bank Co. at the end of each month in 20X8 are as follows:（约翰开始对短期借款的利息收入进行实质性审计程序（细节测试），市场上短期贷款的平均年利率为5%。2008年ABC银行每个月的短期贷款余额如下表；）
Unit: RMB ￥ Billion
|
Jan. |
Feb. |
Mar. |
Apr. |
May |
Jun. |
Jul. |
Aug. |
Sept. |
Oct. |
Nov. |
Dec. |
|
300 |
320 |
310 |
300 |
330 |
320 |
320 |
290 |
310 |
330 |
300 |
290 | 单位：十亿元人民币
|
Jan.
一月 |
Feb.
二月 |
Mar.
三月 |
Apr.
四月 |
May
五月 |
Jun.
六月 |
Jul.
七月 |
Aug.
八月 |
Sept.
九月 |
Oct.
十月 |
Nov.
十一月 |
Dec.
十二月 |
|
300 |
320 |
310 |
300 |
330 |
320 |
320 |
290 |
310 |
330 |
300 |
290 |
Required:
(1) Based on (a), calculate the acceptable detection risk.
(2) Based on (b), calculate the upper limit of population deviation rate.
(3) Based on (c), make a point estimate of the misstatement in the population.
(4) Based on (d), develop the expected result of interest income from short-term loan.
(5) Assume that after the tests mentioned in (d), John discovered that the interest income from short-term loan was understated by RMB ￥ 0.05 billion. Prepare the adjusting accounting entry.
要求：
（1） 根据a资料，计算可接受的检查风险。
（2） 根据b资料，计算总体偏差率上限。
（3） 根据c资料，推断的总体错报的点估计值。
（4） 根据d资料，计算短期贷款的利息收入的期望值。
（5） 假设在d资料的基础上，约翰发现短期贷款的利息收入低估了0.5亿人民币，请编制调整的会计分录。
【参考答案】
（1） acceptable detection risk= audit risk/ the risk of material misstatements＝10%/80%＝12.5%
（可接受的检查风险＝审计风险/重大错报风险＝10%/80%＝12.5%）
或：
Audit risk=the risk of material misstatements * acceptable detection risk
审计风险=重大错报风险*可接受的检查风险
10%=80%*DR
DR=12.5%
（2）the upper limit of population deviation rate＝Risk Factors/ sample size＝2.3/60＝3.833％
总体偏差率上限＝风险系数/样本量＝2.3/60＝3.833％
（3）ratio＝156/165＝94.54%
Estimate the actual value of the population＝3000×94.54%＝283.62 billion
a point estimate of the misstatement in of the population＝3000－283.62×10＝16.38 billion
[比率＝156/165＝94.54%
估计的总体实际金额＝3000×94.54%＝2836.2（亿元）
总体错报的点估计值＝3000－2836.2＝163.8（亿元）]
（4）the expected result of interest income from short-term loan＝（300+320+310+300+330+320+320+290+310+330+300+290）×5％＝18.6 billion
[推算的短期贷款期望利息收入＝（300+320+310+300+330+320+320+290+310+330+300+290）×5％＝186（亿元）]
(5) the adjusting accounting entry：(Unit: RMB ￥ Billion)
Dr: Interest receivable 0.05
Cr: Interest revenue 0.05
调整分录：(单位：十亿元人民币)
借：应收利息 0.05
贷：利息收入 0.05
【辅导效果】
习题班第12章节
审计英语综合题
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